חמשת הגופים המובילים בעולם בתחום ייעוץ המס הבינלאומי הם ארבע ה־Big Four – Deloitte (דלויט), PwC (פרייסווטרהאוסקופרס), EY (ארנסט אנד יאנג) ו-KPMG – ואליהן מצטרפת רשת BDO, הנחשבת לחמישית בגודלה בעולם. פירמות אלה מפעילות מחלקות מס ענקיות ברחבי העולם, המתמחות בכל היבטי המיסוי ומשלבות ידע חשבונאי ומשפטי נרחב. בסקירה זו ננתח את תחומי ההתמחות של כל פירמה, השירותים המוצעים (לרבות שירותים חדשניים), ההסמכות המקצועיות של צוותי המחלקות, מידע על מחירי השירותים (ככל שקיים), פריסתן הגאוגרפית עם דגש למדינות רלוונטיות לישראלים, וכן את פעילותן בישראל. הנתונים מבוססים על מקורות עדכניים ואמינים, כולל דירוגים מקצועיים כמו ITR World Tax, Chambers & Partners, Legal 500 ואחרים, כדי לספק תמונה מבוססת ועשירה.

Deloitte (דלויט)

תחומי התמחות והתמחויות משנה: מחלקת המיסוי של Deloitte היא מן הגדולות בעולם, ומדורגת תדיר כמובילה במאות תחומי מס ותחומי שיפוט. לפי דירוג ITR World Tax 2024, דורגה Deloitte ברמת Tier-1 ב-57 מדינות שונות בעולם – עדות לרוחב והיקף המומחיות הגלובלית שלה. תחומי ההתמחות העיקריים כוללים:

• מיסוי חברות בינלאומי ותכנוני מבנה מס גלובליים – ייעוץ לחברות רב-לאומיות בהתאמת מבנה ההחזקות והפעילות להקטנת נטל המס הגלובלי בהתאם לחוקים בכל מדינה. Deloitte אף מציעה מתודולוגיה ייחודית, International Strategic Tax Review (ISTR), לסקירה אסטרטגית של מערכי המס של תאגידים גדולים, במטרה להוריד את שיעור המס האפקטיבי ולשפר ניהול סיכוני מס עתידיים. כמו כן, יש לפירמה מומחיות עמוקה בתכנוני מס בעסקאות בינלאומיות, מיזוגים ורכישות (M&A) חוצי-גבולות, לרבות בדיקות נאותות מס, מימון, שילוב לאחר רכישה ותכנון היציאה.
• מחירי העברה (Transfer Pricing) – סיוע לחברות בקביעת מחירי עסקאות בין-חברתיות בהתאם לכללי ה־OECD ודיני המס המקומיים, כולל ניתוח שרשרת הערך הגלובלית (Value Chain Analysis) וביצוע התאמות מבניות לאור יוזמות כגון BEPS.
• מיסוי עקיף ודיגיטלי – ייעוץ בתחום מסי צריכה עקיפים (מע״מ, GST, מכסים) ותכנון להתמודדות עם חקיקה חדשה של מסי שירותים דיגיטליים (DST) ומס על כלכלה דיגיטלית. Deloitte מדורגת בצמרת גם בתחומי מע״מ ומסי עסקות בינלאומיים (הפירמה דורגה Tier-1 ב-51 מדינות בתחום מחירי העברה ו-57 במדיניות כלליות כאמור).
• מיסוי מקרקעין ונדל״ן בינלאומי – ייעוץ משולב בעסקאות נדל״ן חוצות-גבולות, קרנות השקעה במקרקעין ו־REITs, לרבות תכנון מבני אחזקה דרך מדינות מיטיבות מס, חישובי מס רכישה, היטלי השבחה ומסי שבח בינלאומיים.
• מיסוי מטבעות קריפטו ונכסים דיגיטליים – Deloitte הייתה אחת החלוצות בתחום זה, וייעצה בתחום הבלוקצ’יין והקריפטו קרוב לעשור. בשנת 2024 השיקה Deloitte בשיתוף עם Bloomberg Tax פורטפוליו ידע מקיף על מיסוי מטבעות קריפטוגרפיים ונכסים דיגיטליים, הסוקר לעומק את היבטי המיסוי השונים של קריפטו ומספק קווים מנחים לסיווג נכסים דיגיטליים לצורכי מס. פירמת דלויט מלווה סטארט-אפים וחברות פיננסיות בתחום זה בהתמודדות עם דרישות הדיווח החדשות וחקיקת המס המתהווה בעולם הקריפטו.
• מיסוי ESG וקיימוּת – עם התגברות המיקוד ביעדי סביבה, חברה וממשל תאגידי (ESG), Deloitte פיתחה מומחיות בסיוע לחברות לנצל הטבות מס ירוקות, אשראי מס עבור אנרגיה מתחדשת והשקעות אחראיות, ולהגביר את שקיפות הדיווח בנושאי מס ו־ESG. דלויט אף מציינת כי מנהלי מס מוצאים עצמם יותר ויותר בלב הדיון האסטרטגי של יעדי ESG, ומציעה שירותי ייעוץ בתחום “מסי קיימות, אקלים ושוויון” המשלבים בין מדיניות מס ליעדי קיימות של הארגון.
• רילוקיישן ומיסוי עובדים גלובליים – ל-Deloitte זרוע ייעודית בשם Global Employer Services המתמחה במיסוי פרט בינלאומי: תכנון הטבות וסלי רילוקיישן לעובדים ניידים, ניכוי מס במקור על שכר חוצה-גבולות, תיאומי מס בין מדינות, סוגיות ביטוח לאומי ואשרות עבודה, ועוד. השירות כולל ייעוץ לחברות וליחידים (אקספטים) במקסום אמנות מס והקלות לתושבים חוזרים או לעובדים זרים.
• אכיפה, רגולציה והלבנת הון – כחלק משירותי המס והמשפט, דלויט מספקת ייעוץ גם בצד הTax Controversy – סיוע בהתמודדות עם רשויות המס בסוגיות שומה, השגות וערעורים, וכן ייעוץ בתחום ציות (Compliance) לרגולציות כמו FATCA ו-CRS. בנוסף, אמנם הלבנת הון (AML) מטופלת לרוב ביחידות סיכון וביקורת, דלויט משלבת מומחי מניעת הלבנת הון בצוותי המס לתכנון מבנים הפועלים בהתאם לחוקי ה-AML ולהימנע מחשיפות פליליות.

שירותים מיוחדים וחדשנות: Deloitte מציעה קשת רחבה של שירותים משולבים ופתרונות טכנולוגיים. לדוגמה, הפירמה פיתחה פלטפורמת טכנולוגיה גלובלית בשם Deloitte Intela לניהול נתוני מס, המספקת שקיפות ושליטה טובה יותר על דיווחי המס הרב-ארציים של הלקוח. Deloitte משקיעה רבות באוטומציה ובינה מלאכותית (AI) בתחום המס – בשנת 2023 דיווחה החברה על הטמעת כלים של Generative AI בתהליכי ניתוח ותכנון מס. בנוסף, Deloitte מציעה שירות Outsourced Compliance בו היא לוקחת על עצמה את תפעול הדיווח והציות המסחרי עבור הלקוח באופן מתמשך – שירות אטרקטיבי במיוחד לחברות הפועלות בעשרות מדינות ומבקשות עקביות ועמידה בכללי דיווח גלובליים. בתחום הקריפטו, כפי שהוזכר, Deloitte מפרסמת מדריכים ופורטפוליו ידע חדשניים, ומשלבת כלי ניתוח בלוקצ’יין לזיהוי עסקאות לצורכי מס. גם בתחומי M&A חוצי-גבולות, Deloitte ידועה בפיתוח מודלים חדשניים למדידת עלויות מס בעסקה בזמן אמת, ובשירות Value Chain Alignment שהוזכר המשלב בין יועצי מס, שרשרת אספקה ומשפטנים להתאמת המבנה הגלובלי לשינויי רגולציה דינמיים.

הסמכות מקצועיות בצוות: צוות המס של Deloitte הוא רב-תחומי וכולל אלפי רואי חשבון (CPAs) ויועצי מס מוסמכים ברחבי העולם, לצד משפטנים מומחים בדיני המס (מרבים בעלי תואר שני במשפט מס – LL.M in Taxation), כלכלנים ואקטוארים (למשל לתמחור העברה ותכנוני ביטוח), ואף יוצאי רשויות מס. השילוב בין ראיית חשבון למשפט וייעוץ פיננסי מהווה בסיס לשירות הוליסטי. כך, לדוגמה, Deloitte זכתה בשנת 2023 ב-141 דירוגי Tier-1 בדירוגי World Tax הגלובליים, תוצאה של משוב חיובי מלקוחות על מומחיות הצוות ורמת השירות. החברה עצמה מדגישה את מחויבות הצוות למצוינות מקצועית ולהתעדכן תדיר בשינויי החקיקה הגלובליים המהירים. ב-Deloitte פועלים גם מומחי רגולציה ועריכת דין, בשל מבנה Deloitte Tax & Legal המשולב בכמה מדינות, מה שמאפשר לתת מענה בסוגיות חוצות-תחום (לדוגמה: סוגיות משפט מס בינלאומי, אמנות מס, הליכים פליליים).

מחירי השירותים ועלויות: כמו שאר הביג 4, שירותי ייעוץ המס של Deloitte מתומחרים בפרמיה המשקפת את מעמדה המוביל. פירמות אלה אינן חושפות תעריפי שעת ייעוץ באופן פומבי, והם משתנים לפי שוק ואופי השירות. עם זאת, ידוע מענף הייעוץ כי תעריפי שכר טרחה בפרויקטי מס גלובליים עשויים להגיע לסדרי גודל של מאות דולרים לשעה עבור יועצי מס בכירים, ויכולים אף לעבור את סף ה-1,000 דולר לשעת עבודה עבור שותפים מומחים בתיקי מס מורכבים. מחקרי שוק מראים שהביג 4 גובות שכר טרחה דומה לפירמות ייעוץ אסטרטגי מובילות, כאשר פרויקטים עתירי-ערך ומומחיות מתומחרים בקצה העליון של הסקאלה. למשל, נחשף כי כבר בשנת 2016 הופיעו בפירמות הגדולות תעריפים של כ~850-950 דולר לשעת שותף (Audit) וכ-280 דולר לשעת בכיר זוטר – ומאז מגמת העלייה נמשכת. למרות המחירים הגבוהים יחסית, לקוחות גלובליים מוכנים לשלם עבור הביטחון והיציבות שהרשת הגלובלית של Deloitte מספקת, כמו גם הגישה למומחים בכל תחום נישתי ולכל סוגיה שמתעוררת.

פריסה גאוגרפית ורלוונטיות לישראלים: Deloitte היא רשת גלובלית בפריסה אדירה – פעילה ביותר מ-150 מדינות וטריטוריות, עם כ-460,000 עובדים ברחבי העולם. Deloitte מחזיקה משרדים בכל מרכזי הפיננסים הגדולים (ניו יורק, לונדון, סינגפור, הונג קונג, ציריך ועוד) ונוכחות במדינות הנחשבות “מקלטי מס” כמפורט בשאלה: קיימן, לוקסמבורג, גיברלטר, איי הבתולה הבריטיים (BVI), ברמודה, איי התעלה וכדומה – חלקם כנציגויות קטנות המתמחות בשירותי נאמנות ומבני Offshore. בנוסף, לדלויט שלוחות בכל היעדים הפופולריים לרילוקיישן של ישראלים: ארה”ב וקנדה (רשת משרדים רחבה בכל מדינה), בריטניה, מערב אירופה (כולל פורטוגל והולנד שבהן תמריצי מס לתושבים זרים), גאורגיה, איחוד האמירויות (Deloitte הייתה בין הראשונות לפתוח משרד בדובאי), תאילנד, קפריסין, יוון ועוד. הפירמה מדגישה את יכולתה לתת מענה בכל מקום בו לקוח פועל: “אנו מספקים מומחי מס כמעט בכל תחום שיפוט ברחבי הגלובוס”, דבר קריטי עבור לקוחות ישראלים הפועלים במגוון מדינות. למעשה, Deloitte מפעילה Desks ייעודיים לישראליים – צוותי יועצים במרכזים כמו ניו יורק, לונדון, סין והודו המתמחים בליווי לקוחות מישראל. לפי פרסום BDI, לדלויט ישראל עצמה 8 סניפים בארץ וכן “דסקים ישראלים” בארה”ב, סין, הודו, וייטנאם ועוד, להבטחת ליווי מקצועי ללקוחות ישראליים גם בחו״ל. נוכחות זו מאפשרת לדלויט להציע פתרונות מס מקיפים המשלבים את דיני המס בישראל עם חוקי המדינות הזרות הרלוונטיות – יתרון חשוב לחברות ישראליות גלובליות.

פעילות בישראל: Deloitte ישראל (בריטמן, אלמגור, זהר ושות’) היא מהפירמות המובילות בארץ, עם מחלקת מס מן הגדולות בשוק הישראלי. המשרד הישראלי משולב ברשת Deloitte העולמית, מה שמקנה לו נגישות למאגרי הידע וההתמחויות של Deloitte בעולם. לדלויט ישראל כ-1000 עובדים (נכון ל-2023) בכמה סניפים (ת”א – משרדים ראשיים, חיפה, ירושלים, באר שבע ועוד), והיא משרתת רבות מחברות ההייטק, התעשייה והשירותים הגדולות בישראל. הפירמה שותפה לייעוץ בהנפקות ועסקאות בינלאומיות של חברות ישראליות, מלווה יזמי נדל״ן בהשקעות בחו”ל, וכן מעניקה שירותי מיסוי פרט לישראלים עתירי הון בעלי נכסים ופעילות גלובלית. Deloitte ישראל מוזכרת תדיר בדירוגים מקצועיים – לדוגמה, דורגה ברציפות Top Tier במדריך ITR World Tax בישראל בתחום ייעוץ המס, ובעלי תפקידים בכירים ממנה מוזכרים כ”מומחי מס מובילים”. בנוסף, לעיתים משתפת Deloitte ישראל פעולה עם משרדי עורכי דין מקומיים במתן חוות דעת משותפות או בליווי עסקאות (למשל בתחום מיסוי בינלאומי מורכב), אם כי לרוב היא מסתמכת על היכולות הפנימיות שלה. בפן הציבורי, דלויט ישראל ושותפיה נוטלים חלק בדיוני חקיקה דרך לשכת רואי החשבון ופורומים מקצועיים – לתרומה לגיבוש מדיניות מס בישראל מתוך פרספקטיבה גלובלית.

PwC (פרייסווטרהאוסקופרס)

תחומי התמחות והתמחויות משנה: רשת PwC מפעילה את אחת מקבוצות המיסוי הגדולות והמגוונות בעולם, ונחשבת בעיני גורמים רבים ל”פירמת המס הגדולה בעולם” הן בהיקף הצוות והן בטווח השירותים. PwC מעניקה ייעוץ מס בכל תחומי המשנה, בדגש על שילוב רוחבי בין תעשיות ומדינות. היא ידועה במודל המגזרי שלה – ארגון צוותי ייעוץ המס לפי תעשייה (הייטק, נדל”ן, שירותים פיננסיים, וכד’), כך שיועצים צוברים התמחות בענפי הלקוחות. בתוך כך, תחומי המומחיות של PwC כוללים:

• תכנון וייעוץ מס ישראלי ובינלאומי – קבוצת המיסים של PwC מספקת פתרונות מס יצירתיים וחדשניים לחברות המובילות בישראל ולתאגידים ולאנשים פרטיים ברחבי העולם. השירות משלב ייעוץ במיסוי מקומי עם תכנון בינלאומי לניצול אמנות מס, ניכוי כפל מס, מבני אחזקות גלובליים וכדומה.
• מיסוי חברות (Corporate Tax) – ייעוץ שוטף לחברות בנוגע לחבות מס שוטפת, הטבות וזיכויים, ניכויי הוצאות, מבני מימון, דיבידנדים, השקעות מחדש וכד’. PwC ידועה כמייעצת למרבית התאגידים הרב-לאומיים הגדולים, ומיישמת חשיבה מגזרית – למשל, התמחות במיסוי חברות הייטק מול חברות תעשייה מסורתית.
• מיזוגים ורכישות – תכנון מס בעסקאות M&A, פיצולים, רה-ארגון חברות והנפקות. צוותי PwC מבצעים בדיקות נאותות מס (Tax Due Diligence) בעסקאות בינלאומיות, ממליצים על מבני רכישה (מיזוג משולש, הקמת חברות יעד במדינות שונות), ומתכננים את שלבי ה-Post Merger Integration באופן מיטבי מבחינת מס.
• מחירי העברה (Transfer Pricing) – PwC מסייעת לחברות גלובליות בתמחור עסקאות בין-חברתיות בהתאם לעקרון מרחק-זרוע, כולל הכנת סט תיעוד (Master File, Local Files) לכל מדינה, ניתוחי Benchmarks כלכליים, וליווי בהסכמי APA מול רשויות.
• מסים עקיפים – ייעוץ במע”מ, מכס, בלו ומסי צריכה, כולל בהיבטים בינלאומיים: יבוא ויצוא, סחר אלקטרוני חוצה גבולות, וסיווג מוצרים לתעריפים נמוכים. PwC גם מטפלת בהחזרי מע”מ בחו”ל לחברות ישראליות וביישום מערכות דיווח מקוונות (כגון SAF-T באירופה).
• מיסוי מקרקעין – ל-PwC מחלקות ייעודיות למיסוי נדל”ן בישראל (מס שבח, רכישה, מע”מ נדל”ן) ובחו”ל. הפירמה מלווה משקיעי נדל”ן ברכישת נכסים באירופה ובארה”ב באמצעות מבנים בינלאומיים, ניצול חוקי Trusts וחברות Offshore להחזקת נדל”ן, והימנעות ממלכודות מס מקומיות.
• מיסוי אישי וגלובליות עובדים – צוות המיסוי האישי של PwC מלווה יחידים עתירי הון, תושבי חוץ ומשקיעים, בתכנון מס אישי. השירות כולל תכנון רילוקיישן (ניתוק/יצירת תושבות לצורכי מס), מבני החזקת נכסים מחוץ לישראל, מיסוי אופציות לעובדים זרים, וכן ניהול סוגיות ביטוח לאומי ואמנות מס בפריסת עובדים גלובלית. PwC מפעילה Global Mobility Services משלה, בדומה לדלויט וקPMG.
• ציות, ביקורת וליטיגציה במס – PwC מסייעת ללקוחותיה בהגשת דוחות מס במדינות שונות, בהכנת דיווחי מס לפי US GAAP/IFRS (Tax Provisioning), ובייצוג מול רשויות המס בביקורות ושומות. צוותיה מנוסים גם בליטיגציית מס וביישוב מחלוקות – לרבות בסכסוכי מע”מ ומכס. אכן, לפי Chambers Europe, PwC מוערכת ביכולת לייצג לקוחות בסוגיות מס כלליות וכן בהתדיינויות מס ומכס.

הרשימה לעיל ממחישה את רוחב היריעה: “שירותי המסים הניתנים על ידי קבוצת המסים ב-PwC Israel כוללים בין השאר ייעוץ ותכנון בתחום המיסוי הישראלי והבינלאומי, מיסוי חברות, מיזוגים ורכישות, מחירי העברה, מסים עקיפים, מיסוי מקרקעין, מיסוי אישי לתושבי חוץ ותושבי ישראל…”. למעשה, PwC מציעה “one-stop-shop” בכל נושא מס אפשרי, תוך שיתוף פעולה הדוק בין סניפיה בעולם: קבוצת המס בישראל עובדת בצמידות למומחי המס ברשת הבינלאומית של PwC, כך שכל לקוח מקבל פתרון גלובלי מקצה לקצה.

שירותים מיוחדים וחדשניים: PwC ידועה בגישתה החדשנית ובעידוד חשיבה עתידית בתחום המס. לדוגמה, פירמה זו מפרסמת מדי שנה את סדרת Worldwide Tax Summaries – מאגר מידע ציבורי מקוון המכיל תקצירי חוקי מס ב-145 מדינות שנכתב על-ידי מומחי PwC המקומיים. בכך מציבה PwC סטנדרט לשיתוף ידע גלובלי (המקורות מצוטטים רבות על ידי אנשי כספים בעולם). בנוסף, PwC הייתה חלוצה בשילוב שירותי ייעוץ מס עם ייעוץ טכנולוגי: היא פיתחה כלים דיגיטליים עבור מחלקות המס של לקוחותיה, כגון מערכות לניהול דיווח מס רב-מדינתי, וכלי אנליטיקה לבחינת שיעורי מס אפקטיביים והשוואתם לענף. בתחום הבינה המלאכותית, PwC הכריזה לאחרונה על שימוש בפלטפורמות AI לשיפור סקירת חוזי מס, סריקת הזדמנויות לאשראי מס והשוואת רגולציה בין מדינות. עוד שירות ייחודי הוא ניהול סיכוני מס וציות – PwC מציעה Tax Control Framework שבו היא מסייעת לחברה להקים תהליכים פנימיים לניהול סיכוני מס, כולל מערכי דיווח ובקרה כדי לוודא ציות מלא (תחום החשוב במיוחד לחברות ציבוריות ולמוסדות פיננסיים).

בהיבט החדשנות, מיסוי בכלכלה הדיגיטלית מהווה יעד מרכזי עבור PwC. הפירמה מייעצת לממשלות ואף מעורבת בדיוני OECD בנוגע למיסוי הכלכלה הדיגיטלית (Pillar 1 & 2), ובמקביל מסייעת לתאגידי טכנולוגיה להתמודד עם כללי הקצאת הרווחים החדשים. PwC גם משקיעה בתחום Data Analytics – למשל, סריקת נתוני VAT של לקוח על פני מאות אלפי עסקאות כדי לאתר טעויות דיווח, תוך שימוש בכלי Machine Learning. בתחום קריפטו ובלוקצ’יין, PwC הקימה צוות ייעודי (ברמת גלובל וכן בישראל) שנותן מענה למסחר ו-DeFi, ומנחה עסקים כיצד לדווח הכנסות קריפטו לפי הדרישות המתהוות בעולם.

הסמכות מקצועיות בצוות: קבוצת המס של PwC מעסיקה עשרות אלפי אנשי מקצוע בעולם – רואי חשבון, עורכי דין ורשומים להתמחות מס. דברי Camiel van der Meij, ראש תחום המס והמשפט ב-PwC אוקראינה: “PwC היא בין ספקיות שירותי המס הטובות בעולם הן בגודל והן בהיקף העשייה… אנו משלבים הבנה עסקית מוכחת עם מומחי מס מיוחדים כמעט בכל תחום שיפוט ברחבי הגלובוס”. רבים מאנשי PwC מחזיקים בתואר רו”ח ובמקביל בתואר במשפטים או LL.M במיסוי, מה שמאפשר להם לטפל בסוגיות מורכבות הדורשות הבנה משפטית (למשל אמנות מס, נאמנויות, תכנוני עיזבון בינ”ל). בנוסף, לחברה פורום מומחים פנימי בו מתכנסים מובילי דעה מרחבי העולם לדון בהתפתחויות (לדוגמה, שינויי מס אמריקאיים, פסיקות בית הדין האירופי). צוותי PwC גם כוללים Enrolled Agents בארה”ב (מייצגים מוסמכים מול ה-IRS) ומומחי מס מוסמכי CTA במדינות שונות. לא בכדי, PwC מדורגת בצמרת במדדים רבים: בשנים האחרונות הוכרה באופן עקבי כ-Tax Firm of the Year במספר מדינות על-ידי International Tax Review, וזכתה בדירוג Tier-1 בתחומי מס וייעוץ עסקי ברוב מדינות אירופה ואסיה. לקוחות מציינים את “השילוב הנדיר של רוחב גלובלי ועומק מקומי” ש-PwC מצליחה להעמיד בכל צוות פרויקט.

מחירים ועלויות: בדומה לשאר הביג 4, גם שירותי PwC פרימיאליים. PwC עצמה אינה מפרסמת תעריפים, אך אפשר לציין כי היא מתומחרת קרוב לדלויט, EY ו-KPMG, עם שונות קלה בין שווקים. במקרים מסוימים PwC אף נתפסת כיקרה ביותר – למשל, בסקר לא רשמי ציינו לקוחות שפרויקטי מיזוגים בינ”ל עם PwC עלו מעט יותר מאשר עם פירמת Big4 אחרת, בשל מוניטין המומחיות. בהכללה, שעות ייעוץ של שותפי מס בכירים ב-PwC עשויות לעלות 700-1000 דולר ויותר (בשווקים מערביים מרכזיים), ושעות יועצים מדרג ביניים יכולות לעלות 300-500 דולר. עם זאת, PwC גם מציעה מודלי תמחור גמישים: חלק מהלקוחות מוסדיים רוכשים במרוכז בנק שעות גלובלי, או מגדירים Retainer שנתי עבור שירותי מס שוטפים בכמה מדינות. החברה כן הצהירה בעבר שהיא “מספקת ערך גבוה ביחס לעלות באמצעות צוותים יעילים ופורצי דרך”, ובפועל עסקים רבים מוכנים לשלם את הפרמיה עבור הביטחון בשירות PwC. לגבי השוק הישראלי, חברות ישראליות גדולות מתקשרות עם PwC ישראל ונהנות לעיתים ממחירי שעה מקומיים נמוכים משמעותית ממחירי ה-Big4 בחו”ל, תוך ניצול הרשת הגלובלית דרך המשרד המקומי – מודל המאפשר לקבל מומחה מניו יורק או לונדון במסגרת ההתקשרות עם PwC ישראל, לעיתים במחיר אפקטיבי נוח יותר.

פריסה גאוגרפית ורלוונטיות לישראלים: רשת PwC פועלת כיום ב-149 מדינות ברחבי העולם עם כוח אדם של כ-370,000 עובדים. היא נחשבת לרשת בעלת הפריסה הגיאוגרפית הרחבה ביותר (לשם השוואה, בשנת 2023 דיווחה PwC על שירות לכ-180,000 לקוחות ב-656 ערים בעולם ). נוכחות זו כוללת משרדים בכל מדינות המקלט שהוזכרו: PwC מחזיקה שלוחות באיי קיימן וBVI (עם דגש על שירותי נאמנות ותכנון Offshore), בלוקסמבורג, בסינגפור, בהונג-קונג, בשווייץ, בגיברלטר, במלטה, בקפריסין ועוד – כולן מדינות הידועות כמרכזים פיננסיים אטרקטיביים לתכנון מס. במקביל, לרשת משרדים גדולים במדינות היעד הישראלי טיפוסיות: בארה”ב (כ-80 משרדים בארה”ב לבדה), בקנדה, בבריטניה, בהולנד, בפורטוגל (PwC היא אחת הייעוציות המובילות בתוכנית ה-NHR הפורטוגלית למשקיעים זרים), באיחוד האמירויות (משרדים בדובאי ובאבו דאבי, עם צוות ייעודי ללקוחות ישראל מאז הסכמי אברהם), בגאורגיה (סניף בטביליסי), בתאילנד (בנגקוק) וכן במדינות הבלקן והים התיכון (יוון, סרביה, בולגריה וכו’). למעשה, “ל-PwC מומחיות מס כמעט בכל תחום שיפוט בעולם” כדברי החברה, ולכן לקוחות ישראליים שנכנסים לשווקים אקזוטיים או פחות מוכרים – למשל השקעה באנרגיה באפריקה, או סטארטאפ ישראלי הפועל באמריקה הלטינית – יכולים להיעזר ברשת PwC לקבלת ייעוץ מקומי מהימן. הרשת אף מפרסמת מדריכים ייעודיים לישראלים, כגון חוברות Doing Business עם התייחסות להיבטי מס במדינות שונות. משרדי PwC ברחבי העולם מכירים בחשיבות השוק הישראלי: בחלקם הוקמו Israel Desk (דסק ישראלי) – צוות דובר עברית/אנגלית שמטרתו לגשר בין המשקיע הישראלי לסביבת המס המקומית. למשל, בלונדון ובניו יורק קיימים דסקים כאלה המופעלים בשיתוף PwC ישראל.

פעילות בישראל: PwC Israel (קסלמן וקסלמן רו”ח) הוא משרד רואי החשבון הוותיק בישראל (נוסד ב-1924 על-ידי רו”ח רוברט קסלמן מניו יורק), ומהווה את הזרוע המקומית של PwC העולמית. משרד זה נחשב שנים רבות למוביל בתחום המס בישראל – “המשרד המקצועי המוביל בשירותי מס בארץ מזה עשרות שנים”. לקבוצת המס של PwC ישראל צוות גדול מאוד (עשרות שותפים וכמה מאות עובדים במחלקת המס), המטפל בנתח ניכר מהתאגידים במשק. על-פי פרסומים, PwC ישראל אחראי על ייעוץ מס לחלק גדול מהחברות הציבוריות הישראליות וכן לחברות הסטארט-אפ וההייטק הבולטות. דירוגי BDi ו-Dun’s100 מציבים את PwC בעקביות בין שלושת משרדי המס הגדולים בישראל. למעשה, לפי BDI Code 2023, PwC ישראל (קסלמן) מדורג שני בענף המס לאחר EY ישראל, עם קרוב ל-1,000 מועסקים כולל כ-50 שותפים. קבוצת המס של PwC ישראל בולטת בייעוץ לחברות רב-לאומיות הפועלות בישראל (למשל חברות אמריקאיות עם סניף בישראל), כמו גם בליווי ישראלים בחו”ל – באמצעות קשריה ההדוקים עם משרדי הרשת בעולם. המשרד מעורב גם בפעילות ציבורית: שותפיו משתתפים בוועדות מקצועיות של רשות המסים, תורמים לניירות עמדה בנושאי חקיקה (דוגמת הרפורמה במיסוי דיגיטלי), ומפרסמים סקירות תקופתיות (כגון המדריך למיסוי ישראלי ובינלאומי המופץ ללקוחות). PwC ישראל זכה באזכורים פומביים שונים, למשל: Chambers Global דירג אותו כמוביל בקטגוריית ייעוץ מס (Tax) בישראל, תוך ציון לשבח של לקוחות על “combining international network strength with top-notch local expertise”. מבחינת שיתופי פעולה – PwC ישראל נוטה לבצע את שירותי המס בתוך הבית, אך לעיתים משתף פעולה עם משרדי עורכי דין במקרים של התדיינות משפטית (למשל הגנה בפני בית משפט על עמדה תקדימית). בשנה האחרונה גם הופיע המשרד בכותרות עקב עיצום שהטיל PCAOB האמריקאי על PwC ישראל בשל הפרת נהלי ביקורת – אירוע שהביא לתשומת לב גם בתחום המס, אף כי לא עסק ישירות בייעוץ המס. עם זאת, המוניטין רב-השנים של קסלמן בתחום המס נותר יציב, ולקוחות ישראליים ממשיכים לראות בו כתובת ראשונה לייעוץ מס חוצה גבולות.

EY (ארנסט אנד יאנג)

תחומי התמחות והתמחויות משנה: פירמת EY מתהדרת ברשת גלובלית של שירותי מס הפרושה ביותר מ-150 מדינות, עם כוח אדם של כמעט 400 אלף איש. מחלקת המס של EY (הידועה גם כ-EY Tax) מספקת “שירותים מחוברים בכל דיסציפלינות המס” – כלומר כיסוי מלא של כל תחומי המיסוי, תוך שילוב צוותים בין-תחומיים. ל-EY יש ארבעה קווי שירות מס עיקריים ברמה הגלובלית :

• מיסוי עסקי (Business Tax) – כולל תכנון מס שוטף לחברות, דיווח מס פיננסי (Tax Provision) בהתאם לכללי חשבונאות, ייעול מבנה ארגוני להפחתת שיעור המס האפקטיבי, יישום הטבות מס מקומיות וגלובליות, תמריצי השקעה וכו’. EY מסייעת לעסקים להטמיע אסטרטגיית מס עסקית משולבת כחלק מתכנון עסקי ארוך טווח.
• מיסוי בינלאומי (International Tax) – מומחי EY בתחום זה מתמקדים בסיוע לחברות רב-לאומיות בתכנון מערך המס הגלובלי: הקמת חברות אחזקות באזורי מס נמוך, ניהול סוגיות כפל מס, יישום אמנות למניעת כפל מס, תכנון מימון בינחברתי (הלוואות בין-חברתיות, דיבידנדים) אופטימלי, התמודדות עם חקיקות BEPS ו-Pillar 2 ועוד. כמו כן, EY פעילה מאוד בתחום הסכמי מחירי העברה ומתן חוות דעת מקדמיות מול רשויות (APA) כדי לספק וודאות לחברות.
• מיסוי עסקאות (Transaction Tax) – תחום התמחות ייחודי המתמקד בעסקאות ספציפיות: מיזוגים, רכישות, הנפקות, מימון פרויקטים וכד’. צוותי EY Transaction Tax עובדים יד ביד עם מחלקות הייעוץ הפיננסי של הפירמה (EY Strategy and Transactions) כדי לתת תמונת מס מלאה בכל שלבי העסקה. לדוגמה, בבדיקת נאותות בעסקת רכישה, EY תנתח את חשיפות המס של החברה הנרכשת במדינות שונות ותמליץ על מנגנוני הגנה במחיר, וכן תציע מבנה משפטי המפחית מס לאחר הרכישה. לאחר העסקה, EY מסייעת ביישום שלבי אינטגרציה מבחינת מיזוג ישויות משפטיות, ניצול הפסדים מועברים, הקצאת עלות הרכישה לנכסים מופחתים, ועוד.
• סוגיות מס הקשורות לאנשים (People Advisory / Global Mobility) – זרוע זו מטפלת במיסוי עובדים גלובליים, הטבות נלוות, תכניות תגמול והוני (כגון אופציות מניות), וכן בייעוץ מס פרט לבכירים. EY נחשבת מובילה עולמית בתחום Global Mobility, ומספקת שירות כולל למעסיקים: תכנון מדיניות רילוקיישן, סימולציית עלויות מס עבור עובד במדינות שונות, ניהול הגשת דו”חות שנתיים לעובדים ששהו בחו”ל, ותאימות לרגולציות הגירה. בנוסף, EY נותנת שירותי ניהול שכר גלובלי (Global Payroll) מתואם מס, כך שהיבטי המס בשכר מטופלים כראוי במדינות המרובות.

לצד קווים רוחביים אלו, EY מצטיינת בתחומי נישה רבים: מסים עקיפים – ל-EY זרוע ייעוץ מע”מ ומכס חזקה (באיחוד האירופי למשל, EY מובילה בדירוגי מע”מ ומסי בלו). מיסוי מוסדות פיננסיים – התמחות מיוחדת בבנקים וחברות ביטוח (נושאים כמו ניכוי הוצאות ריבית בנקאית, מסים על פרמיות ביטוח וכו’). מיסוי קרנות השקעה – EY מלווה קרנות private equity ו-VC במבני קרנות (LP/GP) ומיסוי שותפים, כולל בחירת מבנה במדינות כמו לוקסמבורג, אירלנד ואיי קיימן לטובת המשקיעים. גם תכנוני מס לפרטים עתירי הון הוא תחום ש-EY פעילה בו באמצעות EY Private, עם מומחיות בניהול נאמנויות, קרנות משפחתיות, והגירה באמצעות השקעה.

EY ידועה גם בהיענותה לנושאים מתחדשים: למשל, מיסוי הכלכלה השיתופית (Uber, Airbnb וכד’) – EY פרסמה ניירות עמדה ועצות לממשלות כיצד למסות ענפים אלה, במקביל לייעוץ לחברות עצמן בבניית מנגנוני ציות פשוטים למשתמשים. מיסוי ענן ושירותים דיגיטליים – EY פיתחה מתודולוגיות לקביעת nexus (חבות מס) למדינות בכנסות משירותי SaaS, ומתווה מדיניות לתמחור בינחברתי של קניין רוחני דיגיטלי.

ניתן לסכם כי EY מציעה מקיף across the board של שירותי מס. באופן רשמי נכתב: “ל-EY כישורים בתחומי מיסוי עסקי, מס בינלאומי, מס עסקאות וסוגיות מס הקשורות לאנשים, ציות ודיווח וכן שירותים משפטיים” – כלומר למעשה כל הספקטרום. צוותי EY משלבים ידע וניסיון יוצאי דופן עם טכנולוגיות מתקדמות להשגת יעדי הלקוח.

שירותים מיוחדים וחדשנות: EY ממתגת עצמה כמובילת חדשנות טכנולוגית במקצוע המס. דוגמה בולטת היא פרויקט EY TaxGrid – פתרון מבוסס בלוקצ’יין שפותח יחד עם רשויות מס וגופים בתעשייה כדי לפתור בעיות בניכוי מס במקור בינלאומי על דיבידנדים. המערכת משתמשת בשרשרת בלוקצ’יין לשיתוף מאובטח של מידע בין מתווכים פיננסיים ורשויות מס, ומטרתה לפשט כמעט בזמן אמת את תהליך ניכוי המס במקור, תוך הגנה על פרטיות המשקיעים. זהו צעד חלוצי שממחיש את הנכונות של EY לאמץ טכנולוגיות חדשות (Blockchain) לטובת שיפור הציות וייעול התהליכים המסורתיים.

בנוסף, EY השיקה פלטפורמות תוכנה כגון EY Global Tax Platform ו-TaxCalc, המאפשרות לחברות לנהל את נתוני המס שלהן באופן מרכזי, לבצע חישובים מדויקים תחת רגולציות שונות, ולהתעדכן בשינויי חקיקה בלחיצת כפתור. EY גם משקיעה בבניית כלי בינה מלאכותית לניתוח חוזי מס, איתור סיכונים בדוחות מס, וסריקת תיקים משפטיים. בשנת 2024 הכריזה הפירמה על EY.ai Advisory Council – מועצה גלובלית שתנחה את אסטרטגיית ה-AI שלה, בכלל זה במגזר המס.

עוד תחום חדשנות הוא שילוב ייעוץ סביבת ESG: EY מציעה Sustainability Tax Services – שירות המסייע לחברות לפתח אסטרטגיית מס התומכת ביעדי הקיימות שלהן. למשל, ייעוץ כיצד למקסם הטבות מס להפחתת פליטות פחמן, או בניית מנגנון תמחור פנימי לפליטות (Carbon pricing) והערכת ההשפעה המסית של התחייבויות אקלים.

EY גם מקדמת שקיפות מס ודיווח וולונטרי: כנדבך ממחויבותה ל”בניית עולם עבודה טוב יותר” (הסלוגן של EY), החברה מדריכה תאגידים בהכנת דו”חות שקיפות מס במסגרת דוחות ESG, כולל גילוי היחס בין תשלום המס לתרומה החברתית. השירות תופס תאוצה באירופה תחת דירקטיבת CbCR פומבית.

הסמכות מקצועיות בצוות: צוותי המס של EY מורכבים מרואי חשבון מומחים, יועצי מס ומשפטנים. רבים מהשותפים ב-EY הם עורכי דין למסים או רו”ח בעלי הסמכה כפולה, לעיתים קרובות עם LL.M. במיסוי ממוסדות יוקרתיים. EY ידועה בגישתה הרב-תחומית: היא מפעילה תחת קורת גג אחת גם פירמת עורכי דין (EY Law) בלמעלה מ-90 מדינות, שעובדת יד ביד עם יועצי המס. הדבר מאפשר, למשל, לטפל בסוגיות מס הנוגעות לדיני חברות, נאמנויות, ירושות וכו’ בצורה אינטגרטיבית. הכשרת כוח האדם היא נדבך חשוב – EY מפעילה תוכניות התמחות (סטאז’) גלובליות, וקורסי הכשרה פנימיים תדירים כדי לשמור את אנשיה בחזית הידע. לא בכדי, EY נחשבת למעסיק הגדול בעולם של רואי חשבון ויועצי מס אחרי Deloitte: בשנת 2024 הועסקו ב-EY קרוב ל-400,000 איש בעולם, כאשר חלק ניכר מהם בתחום המיסוי והייעוץ. הפריסה הגלובלית מאפשרת “להביא את המומחה הנכון לכל סוגיה”. לקוח שמתמודד עם סוגיית מס בסין, למשל, יקבל בצוות גם מומחה EY מבייג’ינג, לצד איש הקשר המקומי מארץ הלקוח – שילוב כוחות המאפשר פתרונות מיטביים.

הצטיינותם של אנשי EY מוכרת על ידי גורמי דירוג: עשרות מיועציה מוזכרים ברשימת Tax Controversy Leaders וב-Women in Tax Leaders של ITR. כמו כן, Chambers ו-Legal 500 דירגו את EY כ-Band 1 במדינות רבות. מבחינת תרומה מקצועית, לאנשי EY תפקיד נכבד בעיצוב השיח: מנהלי מיסוי ב-EY משתתפים בפורומים בינ”ל (כגון פורום ה-OECD) ותורמים לרפורמות.

מחירים ועלויות: תמחור שירותי EY דומה עקרונית לזה של PwC ודלויט. בשל המוניטין החזק, מחיריה נעים בטווח הגבוה. לקוחות מדווחים כי תעריף שעה של שותף מס EY בכיר בארה”ב או אירופה נע סביב 800-1000 דולר, ושל יועץ בכיר (מנג’ר) סביב 400-600 דולר, תלוי בהתמחות. יחד עם זאת, EY ידועה בגישה גמישה – לעיתים קרובות מציעה תעריפים תחרותיים בפרויקטים אסטרטגיים כדי לזכות בלקוח, מתוך הבנה שערך חיי הלקוח גבוה. במקרים מסוימים, EY עשויה לתמחר נמוך יותר מהמתחרות במכרזים, במיוחד אם היא רואה אפשרות להרחבת ההתקשרות לתחומים נוספים (כגון ביקורת או ייעוץ עסקים). לפי מחקר של Consultancy.lat, הביג 4 (ובהם EY) פועלות ברמת מחירים הדומה לחברות יעוץ עולמיות, כאשר תחומי הייעוץ הניהולי והאסטרטגי שלהן מתומחרים גבוה במיוחד, ואילו בתחומים מסורתיים יותר ניתן לראות גם תעריפים נמוכים בהתאם לצורך. EY עצמה שמה דגש על ערך: היא מנסה לכמת ללקוחותיה את החיסכון או התועלת הכספית הצפויה מייעוצה (למשל, “תכנון מס זה יחסוך לחברה X מיליון ש”ח במשך 5 שנים”), ובכך להצדיק את שכר הטרחה. בישראל, EY (קוסט פורר) מתומחר דומה למתחריו הגדולים. חלק מלקוחות הביג 4 בארץ ציינו ש”אצל EY קיבלנו הצעה מעט יותר אטרקטיבית”, ייתכן בשל רצונם לחזק תחומים מסוימים בשוק. בכל אופן, ברור ששירותי EY אינם זולים, אך חברות רואות בהם השקעה שמניבה החזר (ROI) באמצעות החיסכון במס והפחתת סיכוני מס.

פריסה גאוגרפית ורלוונטיות לישראלים: כאמור, EY פועלת בכ-150 מדינות לפחות, עם למעלה מ-700 משרדים מקומיים. הפירמה מיוצגת בכל שוק רלוונטי: מקלטי מס – EY לוקחת חלק פעיל בלוקסמבורג, איי קיימן, ג’רזי, מאוריציוס, סינגפור וכדומה, שם היא מסייעת בניהול מבני קרנות ו-SPVs עבור לקוחות גלובליים. מדינות רילוקיישן – ל-EY משרדים גדולים בארה”ב (ניו יורק, קליפורניה, טקסס וכו’), בקנדה, באנגליה (בלונדון סניף מרכזי עם מאות יועצי מס), בפורטוגל (ליווי תכנית משקיעים זרים), בהולנד (מרכז תכנוני מס אירופאי ותיק של הפירמה), בבלגיה (מטה אזורי), באיחוד האמירויות (דובאי), בהונג-קונג ובתאילנד. EY אף נמצאת במדינות כמו גאורגיה (טביליסי) וקפריסין, המושכות ישראלים בשל משטרי מס נוחים – ומייעצת שם למשקיעים מישראל. בהיותה פירמה בריטית במוצאה, EY שומרת על נוכחות חזקה במיוחד בבריטניה ובמדינות חבר העמים – מה שרלוונטי לישראלים רבים בעלי אזרחויות או נכסים שם. בנוסף, EY מפעילה “מרכזי מצוינות” אזוריים: למשל, מרכז מזרח תיכון בדובאי לקישור בין משרדי EY באזור, או מרכז אמריקה הלטינית במיאמי. מרכזים אלה עובדים לעיתים קרובות עם “דסקים ישראלים”: EY Global מחזיקה Israel Business Desk בניו יורק, לונדון, אמסטרדם וסינגפור, המאוישים על-ידי יוצאי EY ישראל ומטרתם לטפל בצרכים ייחודיים של לקוחות ישראליים ולהתגבר על פערי תרבות ושפה. EY מציינת כי “יש לנו אנשי מס כמעט בכל מקום בו לקוחותינו פועלים” – אמירה שמצטרפת לכך שהיא “מעצבת את שיח המס העולמי עם רשויות וממשלות ברחבי העולם”, כלשון אחד השותפים. פירוש הדבר שלקוחות ישראליים המקבלים שירות EY נהנים לא רק מליווי בכל מדינה נחוצה, אלא גם מהשפעה עקיפה – שכן EY מעורבת בדיונים רגולטוריים בינ”ל, היא מבינה את המגמות העתידיות ויכולה להכין את הלקוח מראש.

פעילות בישראל: EY ישראל (קוסט פורר, גבאי את קסירר) הוא משרד רואי החשבון הגדול בישראל לשנת 2023, לפי דירוג Dun’s 100 (עוקף במעט את Deloitte ישראל מבחינת מספר רואי חשבון ועובדים). משרד זה נוצר ממיזוג משרדים ותיקים (קוסט פורר וקסירר) ובשנת 1996 הצטרף לרשת EY הגלובלית. מחלקת המס של EY ישראל היא מהמוערכות בשוק, עם מומחיות מיוחדת בהייטק ובינלאומי. למעשה, על-פי נתוני BDI, EY ישראל מטפלת במספר חברות ציבוריות ישראליות הגדול ביותר מבין הפירמות (כ-35% מהחברות הציבוריות) – נתון המעיד על אמון רב מצד התאגידים הגדולים. EY ישראל בולטת בייעוץ לחברות טכנולוגיה (סטארט-אפים שיוצאים ל IPO, עסקאות אקזיט של חברות ישראליות בחו”ל, תכנוני אופציות לעובדים) ולחברות רב-לאומיות שבסיסן בישראל. בנוסף, יש למשרד התמחות במיסוי נדל”ן ופרויקטי תשתית (ליווה פרויקטי PPP ממשלתיים גדולים). שותפי EY ישראל זוכים להכרה אישית: למשל, עורכי דין במחלקת המס נמנים על המובילים בדירוג Legal 500 המקומי.

EY ישראל, בדומה לאחרות, נהנית מתמיכת הרשת הגלובלית. במקרים רבים צוותי EY בישראל עובדים בצמוד עם עמיתיהם בארה”ב ואירופה על תיקי ענק – דוגמת רה-ארגון גלובלי של חברת תרופות ישראלית לאחר רכישת חברה בחו”ל, שבוצע יחד עם EY US. ל-EY ישראל גם נוכחות ערה בזירה הציבורית: ראשי הפירמה משמשים בתפקידי מפתח בלשכת רואי החשבון ובוועדות מס, והמשרד נוהג לארגן כנסים מקצועיים (כגון EY Annual Tax Forum בהשתתפות רשות המסים). מבחינת שיתופי פעולה, EY ישראל הפך לראשון בביג 4 להקים מחלקה משפטית פנימית גדולה (EY Law), המעסיקה עורכי דין המטפלים גם בסוגיות מיסוי – דבר המאפשר מתן חוות דעת משפטיות ללקוחות המס בלי לערב משרד עורכי דין חיצוני. מהלך זה הגביר את התחרות בשוק ושיפר את רציפות השירות ללקוחות.

פרסום מעניין בשנים האחרונות הוא כניסת EY ישראל גם לתחומי יעוץ משיקים: המשרד השיק שירות Family Office המסייע למשפחות אמידות בניהול עושר – שירות הכולל מרכיבי מיסוי בינלאומי. צעד כזה ממחיש את מעמדו כשחקן ייעוץ רחב. פומבית, EY ישראל זכה בשנת 2022 בפרס Israel Tax Firm of the Year מטעם ITR, ובשבחי לקוחות על “רמת שירות בלתי מתפשרת ומענה מהיר בכל עת” (מצוטט בדירוג BDI). כמו האחרים, הוא מעורב גם בפעילות חברתית – יועצי המס מקיימים סדנאות התנדבותיות ליזמים צעירים על חוקי מיסוי, למשל.

KPMG (סומך חייקין)

תחומי התמחות והתמחויות משנה: KPMG היא הרביעית בגודלה מבין ה-Big Four, אך מחלקת המס שלה אינה נופלת בהיקפה. לפירמה רשת פרושה בכ-143 מדינות, וכ-275,000 עובדים גלובלית. KPMG מציעה שירותי מס מלאים לחברות, ארגונים ואנשים פרטיים, ומתמקדת במיוחד בשילוב טכנולוגיה וייעוץ. חטיבת המיסוי של KPMG הבינלאומית מחולקת למספר תחומים:

• מיסוי בינלאומי וטרנספורמציה – KPMG ממתגת תחת קורת גג אחת ייעוץ International Tax, Transfer Pricing וTrade & Customs. כלומר, לקוחות המקבלים שירות זה נהנים מצוות משולב שבוחן גם סוגיות מס חברות בינ”ל, גם תמחור העברה וגם היבטי מכס וסחר (נושא קריטי בחברות תעשייתיות). צוותי KPMG מסייעים בתכנון מבני מס גלובליים, פתרונות למיסוי כלכלה דיגיטלית, וניווט בסבך הרגולציות החדשות (כגון כללי Pillar Two למינימום מס גלובלי). הם גם עוסקים במיסוי ESG וממשל מס: KPMG הקימה תחום ייעודי Tax Governance & ESG, שמייעץ לדירקטוריונים כיצד לבנות מדיניות מס אחראית התואמת עקרונות ESG, לשפר שקיפות, ולוודא שעמידה בדרישות החוק משולבת בניהול הסיכונים הארגוני.
• מיזוגים, רכישות ושינוי ארגוני (M&A and Restructuring) – KPMG בעלת ניסיון עשיר בליווי עסקאות מורכבות, כולל רכישות ממונפות, שינויי מבנה חוב הוניים, ארגון מחדש של קבוצות חברות (פיצול לפעילויות, IPO ספין-אוף וכו’). יועצי המיסוי עובדים יחד עם מחלקת Corporate Finance של KPMG לתפור את מבנה העסקה המיטבי, לרבות טיפולים מיוחדים כמו Stepping-Up (הגבהת בסיס נכסים להפחתה), שימוש בתקנות Reorg כדי לדחות מס, תכנוני Exit מס הון ועוד.
• מיסוי מדינתי ומקומי – בארה”ב ובמספר ארצות נוספות מפעילה KPMG יחידה המתמחה State and Local Tax (SALT), כולל מסי מדינה, רשויות מקומיות, ארנונות, היטלים אזוריים וכד’. במקביל, Indirect Tax (מע”מ וכיו”ב) נכלל כאן ומקבל דגש באזורים כמו האיחוד האירופי, אסיה וכד’.
• ניידות גלובלית והעסקת עובדים – KPMG מפעילה שירות Global Mobility Services רחב, הדומה למתחרות: סיוע למעסיקים בתכנון וניהול נושאי המס, שכר והגירה של עובדיהם מעבר לגבולות. KPMG מדגישה את שילוב היבטי המס, ההגירה והתגמול לתמונה אחת עבור כל עובד, כדי למנוע כשלים (למשל עובד שנשאר מעבר לסף הימים ללא סידור מס נכון). תחת שירות זה, מוצעים גם פתרונות ניהול פנסיה בינלאומי, חלוקת עלויות גלובלית בין חברות הקבוצה המעסיקות עובדים ניידים, ועוד.
• ליטיגציית מס ורגולציה – KPMG מייחדת חלק מצוותיה לליווי בתיקי מחלוקת מול רשויות: סיוע בבדיקות שומה, ערעורים רשמיים, בוררות מול רשויות, וכן פנייה להסדרי גילוי מרצון. יתרה מכך, KPMG מפעילה יחידת Forensic גדולה המסייעת גם בחקירות מס או בהלבנת הון. בכך, יש לפירמה יכולת לתת חוות דעת מומחה בבית משפט בסוגיות מס מורכבות.

תחומי התמחות אלה, כאמור, אינם ממצים – KPMG מציעה גם שירותי ניהול ציות מס במיקור-חוץ (Managed Services), בדומה לאחרים, שם היא לוקחת אחריות כוללת על הגשת דוחות המס של חברה על פני מדינות רבות. החברה מתמחה גם בנישות: למשל, מיסוי ענף האנרגיה (כולל היבטי מס של עסקאות LNG, תמריצי אנרגיה ירוקה ודיווח לפי כללי ה-EU Carbon Border Tax), מיסוי תעשיית ההימורים (בריטניה, מלטה, מקאו וכו’), ו-מיסוי תעשיית הקנאביס (נושא מתפתח שבו KPMG קנדה פעילה בליווי חברות קנאביס בהבנת השלכות מס). כמו כן, KPMG מובילה בעולם בתחום רילוקיישן חברות – סיוע לחברה לשנות תושבות מס למקום אחר (Inversion), בעזרת מערך משרדיה.

שירותים מיוחדים וחדשנות: KPMG מציבה במרכז האסטרטגיה שלה את נושא החדשנות הטכנולוגית. לדוגמה, היא פיתחה את כלי KPMG Ignite – פלטפורמת AI לניתוח נתוני מס וביקורת, שמאפשרת זיהוי דפוסים אנומליים בדיווחי מס של הלקוח. KPMG גם חרטה על דגלה את השימוש בData & Analytics: המשרד יוצר עבור לקוחותיו Dashboards אינטראקטיביים המציגים את מצב ההתחייבויות מס שלהם בכל מדינה, מדדי ביצוע (KPIs) לצוות המס הפנימי, וסימולציות של שינויי חוק (What-if). ייחודית ל-KPMG היא ההצהרה של בכיריה כי טכנולוגיה עדיפה תאפשר לביג 4 לגזול נתחי שוק ממשרדי עורכי דין מסורתיים: “תאגידים יפנו יותר ויותר לביג 4 למשימות משפטיות כי יש להם טכנולוגיה טובה יותר לטפל במאגרי נתונים עצומים ובחוזים מרובים”. הדבר נכון גם בשירותי המס – KPMG מסוגלת לעבד כמויות ענק של נתוני עסקאות (כגון פלט של כל המכירות הגלובליות של חברה) כדי לחשב מסי עסקאות או לגלות טעויות, במהירות גבוהה מזו שהייתה אפשרית בשיטות ידניות.

דוגמה מוחשית: KPMG מפעילה את Platform Digital Gateway המאגדת את כל הכלים הדיגיטליים שלה עבור הלקוחות: מנועים לחישובי מס הכנסה וערך מוסף לפי תחומי שיפוט, מסדי נתונים של תקנות מס מעודכנות, וכלי שיתוף פעולה מול יועצי KPMG בזמן אמת. המערכת אפילו כוללת צ’טבוט מונע AI שיכול לענות על שאלות מס בסיסיות.

תחום נוסף בו KPMG חדשנית הוא ייעוץ מס בתחום המטבעות הדיגיטליים. KPMG פרסמה ב-2020 דוח רחב היקף על אתגרי מיסוי נכסי קריפטו, ומאז הקימה Cryptoasset Services – צוות רב-תחומי המסייע לחברות קריפטו בבניית מערך דיווח מס ולהשקעות מוסדיים בתחום (KPMG הייתה מעורבת בבדיקת יתרות ביטקוין של קרנות לצורכי ביקורת, למשל). כמו כן, KPMG מייעצת למדינות בנושא CBDC (מטבע דיגיטלי של בנק מרכזי) והשלכות מס אפשריות.

בכדי לעמוד בקצב הרגולציה, KPMG מנצלת את רשת המשרדים שלה ללמידה משותפת: היא מארגנת “Hackathons” גלובליים לפתרונות מס (אירועי חדשנות בהם משתתפים יועצים ממדינות שונות לפתח רעיונות לשיפור שירותי המס). גישה כזו מביאה לשירותים ייחודיים – למשל, שירות ניתוח חוזי סחר: KPMG מציעה לסרוק אלפי חוזי ספקים של חברה באמצעות AI, להפיק רשימת התחייבויות מס ומכס, ולהציע אופטימיזציה שלהם (במיוחד בהקשר של מלחמות סחר ומכסי טראמפ לשעבר – שירות עליו דיווחה KPMG כמבוקש ).

הסמכות מקצועיות בצוות: כוח האדם של KPMG מגוון. במסגרת KPMG Tax & Legal, רבים מן השותפים הם עורכי דין לצד רואי חשבון, וכך מסוגלים לספק מענה מלא. למשל, באירופה ל-KPMG רישיונות כעו”ד במעל 20 מדינות – מאפשר ייצוג משפטי. בארה”ב, KPMG מובילה במספר רואי חשבון בעלי תואר JD/LLM שהיא מעסיקה. החברה מפורסמת בתכניות הפיתוח שלה: היא מציעה לעובדיה התמחות LL.M. בחו”ל במימון חלקי, ומעודדת הסמכה כפולה (CPA ו-Adv.). כמו כן, KPMG שואבת לא מעט טאלנטים מרשויות המס – כגון פקידי שומה בכירים שפרשו, או מומחי מכס לשעבר – כדי לחזק את הקשר וההבנה מבפנים. בראיון שנתן סטיוארט בֶּדפורד, ראש תחום השירותים המשפטיים הגלובליים ב-KPMG, הוא הדגיש שהמגבלה העיקרית של משרדי עורכי דין מסורתיים היא מבנה ההון האנושי שלהם, בעוד של-Big 4 יש חופש לגייס אנליסטים, מהנדסים, מומחי IT וצוותים מולטי-דיסציפלינריים. KPMG מיישמת זאת גם במחלקות המס: לצד יועצי המס תמצא מהנדסי תוכנה המפתחים את כלי ה-AI, מנתחי מידע המפיקים תובנות מבסיסי נתונים, ועוד – כל אלו חלק אינטגרלי במתן השירות ללקוח, לא רק פונקציה תומכת.

מבחינת הכרה חיצונית, KPMG זוכה בפרסים כגון Asia Tax Firm of the Year בכמה הזדמנויות, ושותפיה במדינות שונות (כולל ישראל) נכללים ברשימת World’s Leading Tax Advisors. החברה מתגאה במיוחד בתרבות הפנימית שלה: היא מדגישה יושרה (עקב השערוריות שחוו מתחריה), והכשרת עובדיה לערכי אתיקה – דבר חשוב בייעוץ מס מורכב. בנוסף, KPMG משקיעה בגיוון צוותי המס (נשים, מגזרים מיוצגים) וגרפה פרס Diversity & Inclusion in Tax לאחרונה.

מחירים ועלויות: KPMG, בהיותה מעט קטנה יותר, לעיתים מציעה מחירים תחרותיים ביחס לשלוש הגדולות האחרות. אולם במרבית השווקים, הפער אינו גדול. למעשה, Consultancy.lat ציינה שה-Big Four, כולל KPMG, מתחרות כולן באותו טווח של הכנסות ליועץ, שמשקפות את תעריפי הייעוץ שלהן. KPMG אמנם עשויה להיות גמישה במחיר כדי לזכות בלקוחות אסטרטגיים – למשל סטארט-אפ מבטיח או קרן שצפויה לעשות עסקאות רבות – אך בפרויקטים גדולים ושגרתיים היא תגבה פרמיה דומה למתחרים. לפי נתונים אנקדוטליים, תעריף שעת שותף KPMG בניו יורק עומד כיום על כ-900-1000 דולר, מנהל אזורי על 500-600, ואנליסט זוטר 200-300. אחת האסטרטגיות שקיימות בענף היא “תמחור קבוע” – KPMG מרבה להציע מחיר פיקס גלובלי לפרויקט מסוים (למשל 300 אלף דולר לפרויקט הטמעת מערכת מס ב-5 מדינות), במקום למדוד שעות, מה שנותן ללקוח ודאות. בחישוב לפי שעות, לעיתים סכום כזה משקף הנחה על מחירון השעות. בישראל, KPMG (סומך חייקין) נודע כמשרד הנותן value for money טוב: חברות בינוניות רבות פונות דווקא אליו בזכות השילוב של איכות Big4 בעלות מעט מתונה יותר. הערכות בשוק גורסות שתעריפי סומך חייקין נמוכים בכ-5-10% בממוצע משל המתחרים, אם כי הדבר תלוי בנסיבות. לקוחות גם מציינים לטובה את היעילות של צוותי KPMG – ייתכן בשל הטמעת כלים טכנולוגיים, המאפשרת להם להשלים עבודה בפחות שעות ולכן בעלות כוללת נמוכה יותר.

פריסה גאוגרפית ורלוונטיות לישראלים: KPMG פועלת בכ-143 מדינות וטריטוריות, עם נוכחות חזקה במיוחד באמריקה, אירופה ואסיה-פסיפיק. הפירמה מיוצגת בכל מקלט מס מרכזי: בקיימן (KPMG היה יועץ הנאמנויות הגדול הראשון שם), בגיברלטר, בלוקסמבורג, במונקו, באיי התעלה, בסינגפור, בהונג קונג וכדומה. כמו כן, ל-KPMG רשת ענפה במדינות יעד עבור ישראלים:

• ארה”ב וקנדה – KPMG ארה”ב מפעילה מעל 80 משרדים. בניו יורק ישנו גם Israeli Practice מטעם KPMG US, המתמקד בחברות וטכנולוגיות ישראליות. בקנדה, KPMG מובילה בליווי מהגרים ותוכנית ויזת הסטארט-אפ הקנדית ליזמים.
• בריטניה ואירלנד – KPMG בריטניה הוא אחד הגדולים במדינה, מייעץ לרבים מהישראלים בתחומי הפיננסים בלונדון.
• פורטוגל וספרד – KPMG פעילה בליסבון ופורטו (עוזרת ללקוחות NHR פורטוגלי), ובספרד יש לה Israeli Desk במדריד.
• הולנד, בלגיה, שווייץ – אלה מרכזי מטה אירופאים עבור KPMG, עם מומחי מס דוברי עברית (לרוב ישראלים לשעבר) שעובדים עם לקוחות מישראל. שווייץ בפרט – KPMG ציריך מייעץ למשפחות ישראליות שעשו רילוקיישן למונקו או צוג.
• גאורגיה ומזרח אירופה – KPMG הוא המוביל בגאורגיה (טביליסי), ומעורב במיזמי תשתית בהן שותפות חברות ישראליות במדינה. גם ברומניה, בולגריה, הונגריה – נוכחות שימושית לישראלים שמשקיעים בנדל”ן שם.
• איחוד האמירויות והמזרח התיכון – KPMG פועל בדובאי, אבו דאבי, בחריין, קטאר, סעודיה ומצרים. מאז הסכמי השלום, KPMG UAE שיתף פעולה עם KPMG ישראל לארח סמינרים ללקוחות ישראלים על הזדמנויות המס באזור.
• מזרח אסיה – KPMG חזק במיוחד בהודו (רלוונטי לחברות ישראליות עם שלוחות בפארק היי-טק בהודו) ובסין. בסינגפור והונג-קונג – יעדים מרכזיים לניהול עושר – KPMG מלווה ישראלים בהקמת Family Offices מקומיים.

גם KPMG מפעילה Israel Desk בניו יורק, לונדון וסינגפור (כאמור לעיל), וכן צוות בישראל המתמחה בפעילות ההודית והסינית (דסקים הודו/סין בתוך KPMG ישראל, המסייעים לחברות שפעילותן שם).

KPMG באופן מסורתי טיפחה פרופיל בינלאומי מעט יותר סקטוריאלי: לדוגמה, היא מובילה עולמית בייעוץ מס לבנקים (בין לקוחותיה ברקליס, סיטי, HSBC) וכן לתאגידי אנרגיה. מקומות בהם יש ריכוז של ענפים אלו – כמו יוסטון (אנרגיה) או ציריך (בנקאות) – משמשים מוקדי מומחיות גלובליים שישראלים יכולים לנצל.

פעילות בישראל: KPMG סומך חייקין הוא המשרד הישראלי החבר ברשת KPMG. הוא מדורג בין ארבעת הגדולים בישראל, ומוכר במיוחד בחוזקותיו בתחומי ההיי-טק, התעשייה, הנדל”ן והפיננסים. מחלקת המס של סומך חייקין מונה מאות עובדים ומספר עשרות שותפים. למשרד מוניטין של חדשנות וצעירות יחסית – הוא היה בין הראשונים לאמץ כלי תוכנה להגשת דו”חות בישראל, והקים כבר לפני כעשור צוות ייעודי לטכנולוגיות מס לסיוע לסטארט-אפים פיננסיים. שותפי KPMG ישראל מפרסמים באופן תדיר מאמרי דעה בעיתונות הכלכלית המקומית בנושאי מדיניות מס (למשל, על רפורמות מס הכנסה וחברות), ולעיתים קרובות מעורבים בהליכים תקדימיים (דוגמת ייצוג בענייני מחירי העברה מול רשות המיסים).

מבחינת לקוחות, KPMG ישראל ידוע כמלווה של חברות טכנולוגיה רבות (כגון צ’ק פוינט, מובילאיי לפני ההנפקה, ועוד), ושל קבוצות קמעונאות גדולות. הוא גם המפרק המיוחד (או מפקח) בהרבה תיקים של כינוסי נכסים, מה שמביא התמצאות במיסוי חדלות פרעון וכד’. סומך חייקין מזוהה עם איכות מקצועית גבוהה – BDI דירג אותו במקום הראשון באיכות השירות בשביעות רצון לקוחות בשנת 2022 בענף ראיית החשבון. בתחום המס, המשרד מוזכר כ-Tier 1 במדריך World Tax המקומי.

ל-KPMG ישראל יש שיתופי פעולה ממוסדים: לדוגמה, בעבר היה הסכם שיתוף ידע עם משרד עורכי דין מוביל (הרצוג, פוקס, נאמן) בתחום המס, בו אנשי KPMG יעצו כלכלית ועורכי הדין העניקו את החותם המשפטי. כיום, KPMG מחזיקה מחלקה משפטית פנימית קטנה, אך ממשיכה לעבוד בצמוד עם משרדי עו”ד על תיקי ליטיגציה. גישה זו מאפשרת לה להתחרות היטב מול EY/PwC בעלי המחלקות המשפטיות הגדולות.

אזכורים פומביים חשובים: KPMG ישראל הופיע בחדשות כאשר רשות המיסים ערכה ב-2020 ביקורת רוחב על משרדי ה-Big4 בנוגע לתמחור העברה בין חברות הביג 4 לחברות האם שלהן (סוגיה של חיוב עליון); KPMG, יחד עם אחרות, הסדירו את הנושא ללא הליכים משפטיים, מה ששיקף את יכולתם לטפל במשברים רגולטוריים. בנוסף, KPMG ישראל זכה בפרס Transfer Pricing Firm of the Year באזור EMEA לשנת 2019 מטעם ITR, בזכות עבודה מרשימה בתיקים חוצי-גבולות.

BDO (זיו האפט)

תחומי התמחות והתמחויות משנה: רשת BDO היא החמישית בגודלה בעולם ושמה דגש על ייעוץ לעסקים בינוניים-גדולים, אם כי היא משרתת גם תאגידי ענק. BDO העולמית פעילה ב-166 מדינות וטריטוריות – יותר אפילו מה-Big4 מסוימות – אך בהיקף כוח אדם ומחזור קטנה מהן (כ-120 אלף עובדים, $15 מיליארד הכנסות ). תחומי ההתמחות של BDO במחלקות המס דומים מאוד לאלה של ה-Big4, עם מיקוד מיוחד בלקוחות צומחים (לעיתים חברות שנמצאות לפני הנפקה, או תאגידים משפחתיים שנעשים גלובליים). בין התחומים המרכזיים:

• מיסוי חברות ובינלאומי – BDO מייעצת לחברות פרטיות וציבוריות בנוגע למסי חברות בארץ ובחו”ל: היא מסייעת בהקמת מבנים בחו”ל, בהקמת חברות אחזקות בינלאומיות, תכנוני כפל מס וקרדיטים, תמחור עסקאות בין-חברתיות, שימוש באמנות מס ועוד. הייחוד הוא שב-BDO נתקלים לעיתים קרובות בחברות בשלב מעבר – מסטארט-אפ מקומי לחברה גלובלית – ולכן מלווה אותן בהטמעת אסטרטגיית מס צומחת.
• מיסוי נדל”ן והשקעות אלטרנטיביות – BDO חזקה בעולמות הנדל”ן: בישראל, BDO זיו האפט הוא משרד רו”ח מוביל בענף הנדל”ן ומביא את המומחיות הזו גם לחו”ל. הוא מייעץ לקרנות נדל”ן ישראליות המשקיעות בארה”ב ובאירופה לגבי מבני LLC ו-LP אופטימליים, ניצול פטורים (כמו חוק FIRPTA בארה”ב), וטיפול במסי מקרקעין מקומיים. BDO מלווה גם השקעות אלטרנטיביות אחרות (כגון קרנות הון סיכון, private equity) בנושאי מס שותפים ומשקיעים.
• מחירי העברה – BDO הקימה יחידות Transfer Pricing במספר מדינות מפתח. אמנם בהשוואה ל-Big4 אין לה אותה רשת ענפה בתחום זה, אך היא מפצה בשיתופי פעולה צמודים בין משרדי BDO בעולם. BDO ישראל, למשל, ידועה בסיוע לחברות ישראליות קטנות-בינוניות להתחיל לעמוד בחובות תיעוד מחירי העברה כשהן מתרחבות לחו”ל – שירות מותאם ללקוחות שלא תמיד מקבלים תשומת לב מהביג 4.
• מע”מ ומסים עקיפים – BDO גלובלית מציעה ייעוץ במע”מ באיחוד האירופי, מיסוי מכס (לרבות סיווג טובין וניהול מכס אקטיבי) וייעוץ במסי צריכה במדינות אמריקה הלטינית הידועות במערכות מס עקיף מורכבות. צוותי BDO משתפים ידע על שינויי חוק מע”מ בזמן אמת (למשל, הנהגת מע”מ במפרץ הפרסי).
• מיסוי יחידים ורילוקיישן – BDO ידועה כמי שנותנת שירות אישי יותר בתחום זה, מה שמתאים לבעלי עסקים ומשקיעים פרטיים. היא מלווה ישראלים בעשיית רילוקיישן למדינות כמו פורטוגל ויוון, כולל סיוע בקבלת מעמד תושב לא רגיל ופטורי מס מוגבלים בזמן. BDO גם מפעילה שירות Global Expatriate Services שמטפל בניכוי מס במקור לעובדים זרים וכו’, אם כי בהיקף קטן משל הביג 4.
• הלבנת הון וציות פיננסי – BDO פיתחה בעולם שירותי ייעוץ לציות ל-FATCA, CRS ותקני הלבנת הון בבנקים. בארץ, BDO ישראל מעסיקה יועצים בתחום זה כחלק מייעוץ סיכונים, אך יש ממשק למס (לדוגמה, גילוי מרצון של כספים לא מוצהרים – BDO מלווה לקוחות בתהליך הגילוי ושומות המס הנלוות).

שירותים מיוחדים וחדשנות: כיוון ש-BDO מתמקדת לעיתים בחברות בינוניות שאינן בעלות מחלקות מס פנים-ארגוניות גדולות, היא מציעה שירותי “One-Stop” עבורן: שילוב של ראיית חשבון, ייעוץ מס ועריכת דין במקום אחד. למשל, במדינות רבות BDO מפעילה מחלקות מס ומשפט משולבות, כך שהלקוח יכול לקבל תחת אותה קורת גג גם דוח מס וגם עריכת הסכם משפטי (דבר שחברות קטנות יותר מעריכות, כדי להימנע מניהול מספר ספקים).

BDO גם מדגישה את יחס השירות שלה. תחת סיסמת “אנשים שמכירים את העסק שלך” (People who know your business), היא מציבה צוותי מס קבועים לכל לקוח, בניגוד לתחלופה גבוהה לעיתים אצל המתחרים הגדולים – מה שמטפח הבנה עמוקה של צרכי הלקוח לאורך זמן.

בפן הטכנולוגי, BDO אולי אינה משקיעה היקפים כמו הביג 4, אך היא מאמצת פתרונות קיימים. למשל, BDO משתפת פעולה עם חברות תוכנה לספק ללקוחותיה פלטפורמת ניהול מס בענן – כזו שמרכזת הגשת דו”חות, מעקב משימות מס ועוד. BDO גם הצטרפה ליוזמות בלוקצ’יין בענף הביקורת (הקמת רשתות אמון לדיווח), וצפוי שתיישם תוצרים אלו גם בתחום המס.

חדשנות נוספת מגיעה באופן אספקת השירות: BDO הייתה מהראשונות להציע Outsourcing של פונקציית המס עבור חברות שצמחו – כלומר, היא משמשת ממש כמחלקת מס חיצונית לארגון קטן שאין לו מחלקת מס פנימית. במסגרת זו, אנשי BDO מגיעים פיזית (או במשרה חלקית קבועה) לארגון, מנהלים את כל היבטי המס שלו, ומדווחים להנהלה כאילו היו עובדים. מתכונת כזו צוברת פופולריות בקרב סטארט-אפים וחברות משפחתיות גלובליות.

לבסוף, BDO שמה דגש גם על השוק הדיגיטלי: BDO ישראל, למשל, הקימה מרכז חדשנות FinTech שכולל גם ייעוץ לחברות בלוקצ’יין, הנפקות ICO וכד’. היא אפילו השיקה קורס קריפטו למנהלי כספים בהשתתפות רשות המסים. זה מראה על נכונותה להתחרות על החדשנות גם מול ארגונים גדולים ממנה.

הסמכות מקצועיות בצוות: עובדי מחלקות המס ב-BDO הם ברובם רואי חשבון ויועצי מס, ורבים מהם בעלי התמחויות נוספות. בישראל, BDO זיו האפט ידוע כמעסיק מספר רב במיוחד של יוצאי רשות המיסים בדרגי ביניים, מה שמביא ניסיון פרקטי. כמו כן, השותמים הבכירים לרוב רו”ח או עורכי דין עם ותק רב בתכנון מס. BDO מעודדת את אנשיה לרכוש הסמכות בין-לאומיות – למשל, כמה שותפים בארץ הוסמכו כ-Enrolled Agents לטיפול במס אמריקאי, כדי לתת מענה ישיר לישראלים בעלי אזרחות אמריקאית, במקום להפנות לייעוץ חיצוני בארה”ב. ברחבי העולם, BDO חברות ברשת לעיתים נושאות תארים מקומיים: למשל, בבריטניה חברי צוות הם Chartered Tax Advisers (CTA) מוסמכים, בצרפת Experts Fiscaux, וכו’. BDO גאה לציין שהצוותים שלה כפופים לאותם סטנדרטים מקצועיים כמו של הביג 4, ושהכשרתם אינה נופלת. מבחינת היקף המומחים: במהדורת World Tax 2024 הוזכרו 510 מנהלי מיסוי של Deloitte, 420 של PwC, 380 של EY, 300 של KPMG – ו-160 מנהלי מיסוי של BDO שהוכרו כמובילים (נתון המשקף את חלקה היחסי אך עדיין מרשים). הדבר ממחיש ש-BDO מהווה “Tier A” משנית אך משמעותית.

מחירים ועלויות: כאן BDO נבדלת מעט: היא משווקת עצמה כחלופה משתלמת לביג 4. בדרך כלל, תעריפי BDO נמוכים ב-10%-20% מאלה של ארבע הגדולות באותו שוק. לדוגמה, חברות בינוניות שציטטו הצעות מחיר דיווחו שפרויקט מס חוצה-גבולות שקיבלו מ-BDO היה זול בכ-15% מהצעת Big4 שקיבלו (נתון אנקדוטלי). BDO גלובלית מכוונת להשיג לקוחות רגישי-עלות, ולכן שומרת על מבנה עלויות רזה יותר – פחות שכבות ניהול, פחות שיווק יקר – מה שמתבטא במחיר. עם זאת, חשוב לציין שבמורכבויות גבוהות, גם BDO תתמחר גבוה, ולעיתים תסתייע במומחים חיצוניים (למשל QC באנגליה) ותגלגל את העלות ללקוח.

בישראל, BDO מציגה עצמה כמשרד שנותן שירות Big4 במחיר Boutique. ואכן, חברות סטארט-אפ רבות ועסקים משפחתיים עשירים מעדיפים את BDO כדי לקבל יחס אישי ומחיר נוח. מודל התמחור יכול להיות גמיש – BDO לעיתים קרובות עושה Retainer חודשי קבוע ללקוחות עבור זמינות שוטפת בנושאי מס, מה שיכול להיות חסכוני לעומת חיוב לפי שעה הנהוג במשרדים גדולים. למשל, לקוח בינלאומי מתקשר עם BDO ישראל בסכום חודשי קבוע, ומתוקף זה מקבל ייעוץ במס בכל פעם שנדרש, ללא שעון מתקתק בכל שאלה קטנה.

בסיכומו, עלויות BDO הן נכס תחרותי שמציב לחץ גם על הגדולות – מה שבריא לשוק השירותים. בעולמות audit ידוע ש-BDO הציעה הנחות ניכרות במכרזים ציבוריים (כדי לנגוס בנתח הביג4), אך בתחום tax שבו האיכות והשם קריטיים, היא משתדלת להתחרות יותר בערך מאשר במחיר גרידא.

פריסה גאוגרפית ורלוונטיות לישראלים: רשת BDO, כאמור, משתרעת על פני 166 מדינות וטריטוריות – למעשה הפריסה הרחבה בענף. הדבר כולל נוכחות גם במדינות שפחות מתוירות על-ידי הביג 4, למשל באפריקה (משרדים כמעט בכל מדינה, לעיתים בסטנדרט שונה), במזרח אירופה, בדרום אמריקה. BDO מבליטה במיוחד את הגישה המקומית עם הגב הגלובלי: בכל מדינה יש פירמת BDO מקומית עצמאית, אך הן עובדות תחת סטנדרטים אחידים. עבור ישראלים, BDO רלוונטית במספר קונטקסטים:

• מקלטי מס קלאסיים: ל-BDO משרד גדול באיי קיימן (BDO Cayman), שמטפל בקרנות גידור וקרנות השקעה – כתובת שימושית לישראלים שמשקיעים בקרנות offshore. גם בלוקסמבורג, BDO היא בין ה-Tier 2 המובילים, ומלווה מבני קרנות של ישראלים.
• מדינות רילוקיישן נפוצות: בארה”ב, BDO USA נחשבת לפירמה מס’ 6 (אחרי RSM) – בעלת פריסה ארצית ולקוחות משמעותיים. היא מטפלת למשל במסי חברות ישראליות בארה”ב בעבור BDO ישראל במסגרת שיתוף הפעולה. בקנדה, BDO Canada הוא גוף גדול (עם כ-100 משרדים), ורבים מהמהגרים הישראלים פונים אליו לסיוע בדיווחי מס קנדיים. בפורטוגל ויוון – BDO נוכחת אבל קטנה יחסית, עדיין מסוגלת לתת שירות (כחלק מרשת אירופה).
• אמירויות והעולם הערבי: BDO היתה מפורצי הדרך – עוד לפני השלום, למשל בבחריין ובאיחוד האמירויות, היו משרדים שחלק מצוותיהם דוברי עברית (עולים לשעבר) שנתנו ייעוץ לעסקים יהודיים. היום, לאחר ההסכמים, BDO UAE ו-BDO Bahrain מארחות משלחות עסקים מישראל באופן תדיר, עם ליווי BDO ישראל.
• אסיה: BDO חזק במיוחד במזרח אסיה – סין (BDO Lixin Tax הוא אחד מ-AAAAA חברות מייצגות בסין ), הודו, מלזיה. חברות ישראליות בדרכן לשווקים אלו נעזרות לעיתים ב-BDO כמתווך (כיוון ששם לביג 4 יש לפעמים Conflict עם חברות מקומיות ענקיות).

נקודה מעניינת: BDO מדגישה את הנוכחות המקומית שלה בישראל כחלק מהגלובלית – “BDO ישראל… מהווה חלק מהרשת הבינלאומית BDO המיוצגת בלמעלה מ-160 מדינות. הפירמה מפעילה 8 סניפים בארץ, וכן דסקים ישראלים בארה”ב, סין, הודו, וייטנאם ועוד”. כלומר, BDO ישראל פרוסה גיאוגרפית בארץ (ת”א, ירושלים, חיפה, באר שבע, טבריה, אילת וכו’) ובמקביל מפעילה Desks ייעודיים עבור ישראלים בחו”ל (ארה”ב, סין וכו’). שילוב זה מאפשר גם לעסקים פריפריאליים בישראל גישה לשירות מס בינלאומי דרך BDO.

פעילות בישראל: BDO זיו האפט הוא המשרד החמישי בגודלו בישראל, ומהווה גורם מוביל בייעוץ מס מקומי ובינלאומי. המשרד מטפל בהרבה חברות ציבוריות בינוניות, בחברות פרטיות גדולות (למשל הרבה מתחום הקבלנות והתשתיות), ובפרויקטים מיוחדים. מחלקת המס של BDO ישראל מחולקת לצוותים: צוות חברות, צוות נדל”ן, צוות יחידים ועצמאים, צוות מיסוי בינלאומי, וצוות מיסוי עקיף. כך, לקוח מקבל מומחה ייעודי בתחום שלו.

BDO ישראל מפורסם בכך שהוא משלב 8 סניפים בארץ (ת”א, ירושלים, חיפה, נצרת, עפולה, ב”ש, אילת ואשדוד) – יותר מכל Big4 אחרת – ומכסה את כל הארץ. זה הופך אותו לבחירה טבעית לעסקים אזוריים שרוצים ייעוץ מס איכותי בלי לנסוע לת”א.

מבחינת איכות מקצועית, BDO ישראל דורג כ-Tier 1 בקטגוריית Tax של Legal 500 Israel בשנת 2021 (קטגוריה שהופרדה ממשרדי עו”ד). גם BDI מדרג אותו באופן עקבי בצמרת באיכות. שותפיו פועלים רבות ציבורית: ממלאים תפקידים בלשכת רו”ח, כותבים תזכירים לממשלה (למשל BDO הגישה התייחסות מקיפה להצעה למס דיגיטלי בישראל), ומרצים בהשתלמויות.

דוגמאות לפעילות פומבית: בשנת 2022 עלה לכותרות יועץ בכיר מ-BDO כשמינתה אותו שרת הפנים דאז לוועדה לבחינת תמריצי מס לרשויות מקומיות – דבר שהעיד על מעורבותם מעבר לעסקי הליבה. BDO ישראל גם חרט על דגלו את תחום ה-FinTech כאמור: הוא מארח את כנס הבלוקצ’יין השנתי ומעניק חסות לאירועי קריפטו – מה שממצב אותו כגוף פרוגרסיבי.

לקוחות ישראליים מציינים לטובה את זמינות השותפים ב-BDO – בניגוד לביג 4 שם לעיתים יש היררכיה גדולה, ב-BDO שותף מוביל מעורב ישירות בעבודה השוטפת. הדבר תואם את פילוסופיית BDO של “Exceptional Client Service”.

לסיכום, BDO בישראל ובעולם משמשת אלטרנטיבה בעלת איכות גבוהה, פריסה גלובלית כמעט שוות ערך לביג4, אך עם יחס אישי ומחירים נוחים יותר. מסיבה זו היא בחירה פופולרית של רבות מהחברות הישראליות בצמיחה גלובלית.

השוואה מסכמת והתבוננות רוחבית: חמש הפירמות שנסקרו – Deloitte, PwC, EY, KPMG ו-BDO – מהוות יחדיו את חוד החנית של ייעוץ המס הבינלאומי. כולן מציעות מגוון דומה של שירותים (מיסוי חברות, בינלאומי, עסקאות, עקיף, יחידים וכו’), תוך הבדלי דגשים: הגדולות יותר (Deloitte/PwC/EY/KPMG) מתאפיינות במשאבים עצומים, מעורבות בעיצוב מדיניות גלובלית וטכנולוגיה מפותחת, ואילו BDO מביאה גישה גמישה וידידותית יותר ללקוח הבינוני. כל החמש זוכות דרך קבע להכרה בדירוגים בינלאומיים: למשל, בדירוגי ITR World Tax 2024 ברמת מדינות, ארבע הגדולות נמצאות כמעט בכל מקום כ-Tier 1 או 2, ו-BDO מופיעה ברבים כשחקן משפיע. גם Chambers & Partners מציינת את היכולת הגלובלית של רשתות אלו, למשל: “ל-PwC רשת נרחבת בספרד ובעולם המאפשרת משיכת מנדטי מיסוי בינלאומי מורכבים”.

מבחינת מדינות יעד לישראלים, לכולן יש דריסת רגל בכל המקומות הרלוונטיים – דבר שמבטיח שלקוחות ישראלים יקבלו מענה מקצועי בכל מדינה אליה יפנו. הפעילות בישראל של כל אחת משמעותית: חמשת הפירמות הללו חולשות על חלק הארי של שוק ייעוץ המס המקצועי בארץ, משרתות חברות ישראליות רבות ושותפות בהתפתחות המשק.

בסופו של דבר, בחירת פירמת ייעוץ מס בינלאומי תלויה בצרכי הלקוח: תאגידי ענק בעלי פעילות רב-לאומית ענפה ייטו לפנות לאחת מה-Big Four בשל פריסתן וכוח האדם העצום (כפי שראינו, לדלויט למשל 460 אלף עובדים ולכולן מאות אלפי מומחים), בעוד שחברות בינוניות או משפחות עשירות עשויות להעדיף לעיתים את BDO בשל הגמישות והגישה האישית. עם זאת, כל אחת מחמש הפירמות הללו מסוגלת לספק ייעוץ מס איכותי, מעודכן ומקיף בכל נושא כמעט – החל בתכנון מס קריפטו חדשני ועד ניתוח רגולציית מס ב-ESG, מניהול סוגיות רילוקיישן ועד איתור סיכוני הלבנת הון. השילוב של מומחיות טכנית, ניסיון רב-לאומי וקשרי עבודה עם רשויות מס בכל פינה, הופך את הפירמות הללו לשותף אסטרטגי עבור כל גוף ישראלי הפועל בזירה הגלובלית.

מקורות:

• דו”חות דירוג ITR World Tax 2024 – Deloitte דורגה Tier-1 ב-57 תחומי שיפוט ו-Tier-2 ב-34 נוספים ; פירמות הביג 4 זוכות דרך קבע להישגים דומים.
• תיאור מומחיות Deloitte במיסוי בינלאומי, כולל שירות ISTR וייעוץ במיזוגים גלובליים.
• הצהרת Deloitte על ניסיון עשור בתחום מיסוי הבלוקצ’יין והקריפטו, כולל שיתוף פעולה עם Bloomberg Tax בפרסום פורטפוליו מיסוי קריפטו.
• מאמר Deloitte על שירותי מיסוי ESG – “מנהלי מס מוצאים עצמם במרכז תשומת הלב ביעדי ESG”.
• מידע על תעריפי שעת ייעוץ ב-Big4: דיווח על טווח 850-950$ לשעת שותף ב-2016 ; ניתוח שוק המראה שהביג 4 מתומחרות בדומה לחברות ייעוץ מובילות.
• נתוני פריסה גלובלית: Deloitte ביותר מ-150 מדינות ; PwC עם 370,000 עובדים ב-149 מדינות ; EY עם נוכחות ב-150+ מדינות (700+ משרדים) ; KPMG בכ-143 מדינות ; BDO ב-166 מדינות.
• ציטוט בכירי PwC: “PwC is among the best providers of tax services in the world both in terms of… size and scope… כמעט בכל תחום שיפוט ברחבי הגלובוס” – מדגיש יתרונן הגלובלי של הרשתות.
• אתר PwC ישראל (עברית): פירוט שירותי קבוצת המס לרבות מיסוי ישראלי ובינלאומי, חברות, M&A, מחירי העברה, עקיף, מקרקעין ואישי.
• אתר Chambers: ציון לרשת PwC ספרד על רשת נרחבת המושכת עסקאות מס בינ”ל מורכבות.
• הודעת עיתונות של רשות המסים אוקראינה/Chambers: שבחים ל-PwC על ייעוץ למספר רב של חברות רב-לאומיות בענייני מס כלליים, מע”מ וליטיגציה.
• כתבה על חזון KPMG לשילוב טכנולוגיה: “חברות יפנו לביג 4 למשימות משפטיות כי יש להם טכנולוגיה טובה יותר לטפל בדאטה ובהמון חוזים” – משתמע גם לתחום המס.
• פרסום BDI: Deloitte ישראל ו-BDO ישראל – 8 סניפים בארץ ודסקים ישראלים בחו”ל – מראה את הקשר הגלובלי-מקומי.
• Accounting Today: דיווח על פתרון TaxGrid של EY – פרויקט בלוקצ’יין חוצה-ממשלות לפתרון בעיית ניכוי מס במקור בינ”ל.